מהו זיכוי מס על תרומה וכמה הוא שווה
ההטבה על תרומות היא זיכוי ממס, ולא ניכוי מההכנסה. ההבדל משמעותי: ניכוי מקטין את ההכנסה שעליה מחושב המס, ולכן ערכו תלוי במדרגת המס של הנישום, ואילו זיכוי מופחת ישירות מסכום המס שיש לשלם. בפועל, כל תורם יחיד שמשלם מס נהנה מאותו שיעור הטבה, בלי קשר לגובה המשכורת שלו. הסבר מפורט על ההבדל בין שני המנגנונים מופיע במאמר על זיכוי מס וניכוי מס הכנסה.
ההטבה מעוגנת בסעיף 46 לפקודת מס הכנסה. המטרה של המדינה פשוטה: עמותות ומוסדות ציבור מקדמים מטרות חברתיות, חינוכיות ורפואיות שחלקן נמצאות ממילא באחריות המדינה, ולכן היא מעודדת את הציבור לממן אותן באמצעות ויתור על חלק מהמס. יחיד, עצמאי ועסק שאינו חברה בע"מ מקבלים זיכוי בגובה 35% מסכום התרומה, כך שתרומה של 1,000 ₪ מקנה זיכוי של 350 ₪.
חברה בע"מ שתורמת מקבלת זיכוי בשיעור מס החברות של אותה שנה. מאז 2018 השיעור עומד על 23%, ולכן תרומה של 10,000 ₪ בשנת 2026 מקנה לחברה זיכוי של 2,300 ₪. מידע על שיעור המס החל על חברות ועל אופן הדיווח שלהן מופיע במאמר על מס החברות בישראל.
| סוג התורם | שיעור הזיכוי | דוגמה: סכום תרומה | זיכוי מהמס |
|---|---|---|---|
| יחיד (שכיר או פנסיונר) | 35% | 1,000 ₪ | 350 ₪ |
| עצמאי או עסק שאינו חברה בע"מ | 35% | 1,000 ₪ | 350 ₪ |
| חברה בע"מ (שנת 2026) | 23% | 10,000 ₪ | 2,300 ₪ |
מקור: כל זכות - זיכוי ממס הכנסה בשל תרומה (סעיף 46)
בני זוג והכנסות שאינן מעבודה
בני זוג שרק אחד מהם תרם יכולים לבחור מי מהם יקבל את הזיכוי. האפשרות הזו שימושית כשלאחד מבני הזוג אין חבות מס, למשל בתקופת חופשת לידה או לימודים, או כשהכנסתו נמוכה מכדי לנצל את הזיכוי במלואו. בנוסף, הזיכוי ניתן מול כלל ההכנסות החייבות במס ולא רק מול הכנסה מעבודה. מי שמשכורתו נמוכה, אבל יש לו הכנסות חייבות אחרות כמו ריבית או רווחי הון, יכול לקזז את הזיכוי גם מול המס שמשולם עליהן.
חשוב לזכור שזיכוי אינו מחזיר כסף למי שלא שילם מס. אם המס השנתי של התורם נמוך מסכום הזיכוי, ההטבה מוגבלת לגובה המס שנוכה או שולם בפועל. מסיבה זו, מי שכבר נהנה מנקודות זיכוי רבות כדאי שיבדוק כמה מס הוא משלם בפועל לפני שהוא מניח שיקבל את מלוא ה-35%. מידע על השווי של כל נקודה מופיע במאמר על נקודות זיכוי במס הכנסה.
אילו מוסדות ואילו תרומות מזכים בהטבה
התנאי הבסיסי הוא שהמוסד המקבל מחזיק באישור בתוקף לפי סעיף 46. לא כל עמותה רשומה זוכה לאישור כזה, ולא כל מוסד ללא כוונת רווח (מלכ"ר) או חברה לתועלת הציבור מוכרים לעניין הזיכוי. גופים אלה פועלים לקידום מטרות ציבוריות בלי שהעומדים בראשם מתעשרים מהם, אבל ההכרה לעניין סעיף 46 היא הליך נפרד מול רשות המסים, והיא ניתנת לתקופה מוגבלת.
את מעמד המוסד אפשר לבדוק במאגר המוסדות המוכרים שבאתר רשות המסים, לפי שם העמותה או לפי מספר התיק שלה במס הכנסה. עמותות רבות מציינות על הקבלה שהן מוכרות לעניין סעיף 46, אך הציון על הקבלה אינו תחליף לבדיקה עצמאית, בעיקר בתרומות גדולות או בהוראות קבע ארוכות. תרומה למוסד שאין לו אישור בתוקף בשנת התרומה לא תזכה בזיכוי, גם אם המוסד פועל למטרה ראויה.
תרומה בכסף, בשווה כסף ובשירותים
תרומה כספית, בהעברה בנקאית, בכרטיס אשראי, בהוראת קבע, במזומן או בשיק, היא המקרה הפשוט. לצידה יש תרומות בשווה כסף, כמו מזון, ריהוט, ציוד או מלאי של עסק. תרומות כאלה מדווחות על ידי המוסד כאמצעי תשלום נפרד, והזיכוי עליהן אינו ניתן באופן אוטומטי דרך המערכות הממוחשבות. את הזיכוי על תרומה בשווה כסף מממשים בתיאום מס, בדוח שנתי או בבקשה להחזר מס, ובדרך כלל נדרש תיעוד של שווי הפריטים, למשל אישור שווי מרואה חשבון.
עסק שתורם מלאי או ציוד צריך לבחון גם את ההיבט של מס ערך מוסף (מע"מ), שכן העברת טובין מעסק אינה זהה לתרומה של אדם פרטי מכיסו. במקרים כאלה כדאי לתאם מראש עם רואה החשבון של העסק את אופן הרישום ואת התיעוד הנדרש.
שעות עבודה ושירותים מקצועיים שניתנים בהתנדבות אינם מזכים בזיכוי לפי סעיף 46. עורך דין שמעניק לעמותה שירות פרו בונו (שכר מצווה), או חברת מחשוב שמתקינה לה תשתיות ללא עלות, תורמים תרומה חשובה, אבל הזמן והידע עצמם אינם נחשבים לתרומה מזכה. מי שרוצה ליהנות מההטבה יכול לתרום כסף לעמותה באופן נפרד, והתרומה הכספית תיבחן לפי הכללים הרגילים.
הסף המזערי והתקרה השנתית
הזיכוי אינו ניתן על כל סכום. כדי לזכות בהטבה, סך התרומות בשנת המס צריך לעבור סף מזערי, והסף מתעדכן מעת לעת. החישוב מצטבר: אין צורך לתרום את כל הסכום למוסד אחד, ותרומות לכמה מוסדות מאושרים במהלך השנה מצטרפות יחד. כך, מי שתרם 100 ₪ לעמותה אחת ו-120 ₪ לאחרת עבר את הסף של 2026. לפי לוח העזר של רשות המסים לשנת 2026, הסכום המזערי לפי סעיף 46(א) הוא 207 ₪ לשנה.
בצד השני של הסקאלה עומדת התקרה. תרומה מזכה בהטבה עד הנמוך מבין שני סכומים: 30% מההכנסה החייבת של התורם, או 10,354,816 ₪ בשנה. לרוב התורמים הפרטיים המגבלה הרלוונטית היא שיעור ה-30%, שכן התקרה המספרית גבוהה מאוד. מי שתרם בשנה מסוימת יותר מהתקרה אינו מפסיד את העודף: אפשר להעביר אותו לשלוש שנות המס הבאות, כשבכל אחת מהן חלה אותה תקרה. הנתונים העדכניים מופיעים בלוח העזר לחישוב ניכויים לשנת 2026.
מי שמבקש החזר על שנים קודמות צריך לבדוק את הסף ואת התקרה שחלו בכל שנה בנפרד, ולא את הנתונים של השנה הנוכחית.
| שנת המס | סף מזערי לזיכוי | תקרה מספרית שנתית |
|---|---|---|
| 2020 | 190 ₪ | 9,350,000 ₪ |
| 2021 | 190 ₪ | 9,294,000 ₪ |
| 2022 | 190 ₪ | 9,517,000 ₪ |
| 2023 | 200 ₪ | 10,019,808 ₪ |
| 2024 | 207 ₪ | 10,354,816 ₪ |
| 2025 | 207 ₪ | 10,354,816 ₪ |
| 2026 | 207 ₪ | 10,354,816 ₪ |
מקור: לוח העזר של רשות המסים לשנת 2026, ועמוד "זיכוי ממס הכנסה בשל תרומה" באתר כל זכות. בכל שנה חלה גם מגבלה של 30% מההכנסה החייבת.
טיפ: מי שתורם סכומים קטנים לאורך השנה, כמו כמה עשרות שקלים בכל פעם, כדאי שיסכם את כל הקבלות לפני שהוא מניח שאינו עובר את הסף. במקרים רבים הסכום המצטבר עובר את 207 ₪ בלי שהתורם שם לב.
מערכת תרומות ישראל ודיווח המוסדות
מאז 1 בינואר 2026 חל שינוי מהותי באופן שבו התרומות מגיעות לרשות המסים. כל מוסד בעל אישור לפי סעיף 46 חייב לדווח במערכת מקוונת על התרומות שקיבל ועל ביטולי תרומות, והאישור עצמו מותנה בעמידה בחובת הדיווח. ההסדר מפורט בהוראת ביצוע מס הכנסה 11/2025, שפורסמה ב-20 בנובמבר 2025.
הדיווח חל על כל קבלה על תרומה, החל מהשקל הראשון, ולא רק על תרומות שעוברות סכום מסוים. לכל קבלה ולכל ביטול של קבלה מוקצה מספר דיווח ייחודי, והמספר מופיע על הקבלה עצמה. תורם יחיד יכול לצפות בתרומות שדווחו עליו באזור האישי באתר רשות המסים, והנתונים מוצגים גם בתיאום מס, בדוח השנתי ובבקשה להחזר מס.
מבחינת התורם, המשמעות היא פחות ניירת ופחות תלות בשמירת קבלות מודפסות. עם זאת, כדאי לבדוק באזור האישי שכל התרומות אכן מופיעות, ושהסכומים תואמים למה שנתרם בפועל. תרומה שהמוסד לא דיווח עליה לפני תום השנה אינה אבודה: ממשים אותה בבקשה להחזר מס בשנה שלאחר מכן, בצירוף הקבלות. לכן עדיין כדאי לשמור את הקבלות, לפחות עד שמוודאים שהדיווח נקלט.
תרומה בשיקים דחויים ובהוראת קבע
תרומה שניתנת בשיקים דחויים נזקפת לזיכוי לפי תאריך הפירעון של כל שיק, ולא לפי היום שבו השיקים נמסרו לעמותה. הוראת הביצוע מביאה דוגמה: עמותה קיבלה ב-1 בנובמבר 2025 שלושה שיקים של 500 ₪ כל אחד, שניים מהם לפירעון ב-2025 ואחד לפירעון בינואר 2026. העמותה מדווחת 1,000 ₪ כתרומה של שנת 2025 ו-500 ₪ כתרומה של שנת 2026. הקבלה מופקת מיד עם קבלת השיקים, אבל היא מפוצלת לקבלות נפרדות לפי שנות הפירעון.
לכלל הזה יש השלכה מעשית על התכנון: מי שמסר בסוף השנה שיקים לשנה הבאה, ובשנה הנוכחית לא תרם דבר אחר, עלול לגלות שבשנה הנוכחית לא עבר את הסף המזערי. תרומה בהוראת קבע נזקפת לשנה שבה התשלום בוצע בפועל, כך שהוראה חודשית שהחלה באמצע השנה תיספר רק לפי החיובים שירדו באותה שנה.
איך מקבלים את הזיכוי: המסלולים השונים
יש כמה דרכים לממש את ההטבה, והבחירה ביניהן תלויה במעמד התורם, שכיר או עצמאי, ובסוג התרומה. לשכירים הדרך הנוחה ביותר היא בדרך כלל הזיכוי בתלוש השכר, אבל לא כל תרומה עוברת דרכו. הטבלה מסכמת את המסלולים העיקריים.
| מסלול | למי מתאים | סכום מרבי במסלול | מועד קבלת ההטבה |
|---|---|---|---|
| זיכוי בתלוש השכר דרך המערכת | שכיר שתוכנת השכר של מעסיקו מחוברת למערכת | 25,000 ₪ לעובד בשנה | בתלושי השכר של שנת התרומה |
| תיאום מס (מקוון או טופס 116) | שכיר, כולל תרומות בשווה כסף ותרומות בן או בת הזוג | עד 30% מההכנסה החייבת | בתלושים שאחרי התיאום, באותה שנה |
| דוח שנתי | עצמאי, ומי שחייב בהגשת דוח | עד 30% מההכנסה החייבת | בשומה הסופית של שנת המס |
| בקשה להחזר מס | מי שלא מימש את הזיכוי במהלך השנה | עד 30% מההכנסה החייבת | עד 6 שנים מתום שנת המס |
מקור: הוראת ביצוע מס הכנסה 12/2025 ועמוד "זיכוי ממס הכנסה בשל תרומה" באתר כל זכות.
זיכוי בתלוש השכר
כשתוכנת השכר של המעסיק מחוברת למערכת, העובד מאשר את העברת נתוני התרומות באזור האישי באתר רשות המסים, בקטגוריה "מיצוי זכויות" ובלשונית "תרומות". לאחר האישור הזיכוי מתבטא בתלוש. הסכום המרבי שמועבר דרך המערכת ושבגינו ניתן זיכוי בתלוש הוא 25,000 ₪ לעובד בשנה. חלק מהתרומות אינן מגיעות למעסיק במסלול הזה: תרומות שעברו את 25,000 ₪, תרומות שדווחו סמוך לסוף השנה אחרי שהממשק מול המעסיק נסגר, תרומות בשווה כסף ותרומות של בן או בת הזוג. את כולן ממשים בתיאום מס, בדוח שנתי או בבקשה להחזר.
מ-1 בינואר 2026 מעסיק אינו רשאי לתת זיכוי בתלוש על תרומות שהעובד הגיש לו ידנית, כלומר על סמך קבלות מודפסות. עם זאת, המעסיק רשאי לתת זיכוי לפי אישור תיאום מס שהעובד המציא לו. הוראת ביצוע 12/2025 מחליפה את הוראת ביצוע 7/2012 שהסדירה את הנושא קודם לכן.
תיאום מס וטופס 116
תיאום מס מאפשר לקבל את ההטבה כבר במהלך השנה, בלי לחכות לבקשת החזר. אפשר לערוך תיאום רק על תרומות שנתרמו אחרי התיאום הקודם, כך שאין טעם להגיש שוב את אותן קבלות. הבקשה מוגשת באופן מקוון או בטופס 116. בטופס ממלאים את הפרטים האישיים, פרטי בן או בת הזוג אם יש, פרטי הילדים, ופירוט של ההכנסות החייבות במס, כולל פרטי המעסיק העיקרי ושכר הברוטו לפני הניכויים. בסעיף ה' של הטופס מסמנים את משבצת 4, "תרומה למוסד ציבורי", ומציינים את סך התרומות. במסלול הלא מקוון מצרפים תלוש שכר וקבלות. מי שמשכורתו משתנה, למשל לפי שעות, יכול להעריך את השכר ולהגיש בהמשך בקשה מתוקנת.
עצמאים ומי שמגיש דוח שנתי
עצמאי מקבל את הזיכוי רק בשומה הסופית, ולא כהפחתה של המקדמות שהוא משלם במהלך השנה. מי שמחשב את גובה המקדמות צריך לקחת זאת בחשבון: התרומה לא תקטין את התשלום החודשי, וההטבה תתבטא רק בגמר החשבון השנתי. מי שחייב בהגשת דוח שנתי למס הכנסה מדווח בו על התרומות, והנתונים שהמוסדות דיווחו מוצגים לו במערכת.
החזר מס על תרומות משנים קודמות
תורמים רבים מגלים רק בדיעבד שהיו זכאים לזיכוי. במקרה כזה אפשר להגיש בקשה להחזר מס על שנים קודמות, בתנאי שלא עבר מועד ההגשה. בקשה להחזר מס אפשר להגיש עד שש שנים מתום שנת המס, ונכון לסוף אוקטובר 2026 השנים 2020 עד 2025 פתוחות להגשה. הכלל הזה מופיע גם במדריך "דע את זכויותיך" של מס הכנסה.
המועדים מחושבים לפי סוף כל שנת מס. הבקשה לשנת 2020 צריכה להיות מוגשת עד 31 בדצמבר 2026, הבקשה לשנת 2021 עד 31 בדצמבר 2027, וכך הלאה. משמעות הדבר היא שמי שתרם ב-2020 ולא קיבל זיכוי נמצא בחודשים האחרונים שבהם אפשר עוד לבקש את הכסף. אחרי המועד הזה, הזכות לאותה שנה פוקעת.
בכל שנה חל הסף המזערי שהיה בתוקף באותה שנה. בשנים 2020 עד 2022 הסף עמד על 190 ₪, ב-2023 על 200 ₪, וב-2024 ו-2025 על 207 ₪. תורם שבשנת 2022 תרם בסך הכול 195 ₪ זכאי לזיכוי על אותה שנה, גם אם אותו סכום לא היה מספיק ב-2026.
בקשה להחזר על כמה שנים כוללת בדרך כלל, בנוסף לתרומות, בדיקה של זכאויות אחרות שאולי לא מומשו באותן שנים: נקודות זיכוי, החזר מס על ביטוח חיים, נקודות זיכוי לתואר אקדמי ועוד. כדאי לרכז את כל המסמכים יחד, משום שבקשה אחת לשנה מסוימת יכולה לכלול כמה רכיבים. לגבי שנים שקדמו ל-2026, שבהן המוסדות עוד לא דיווחו במערכת המקוונת, הקבלות המקוריות הן הראיה העיקרית לתרומה, ולכן חשוב לאתר אותן או לבקש מהעמותה העתקים.
טעויות נפוצות ומתי כדאי להיעזר באנשי מקצוע
הליך מימוש הזיכוי אינו מסובך במיוחד, אבל יש כמה טעויות שחוזרות על עצמן. הראשונה היא תרומה לעמותה שאין לה אישור בתוקף. השנייה היא הנחה שהזיכוי יגיע אוטומטית, בלי לאשר באזור האישי את העברת הנתונים למעסיק. השלישית היא הגשת קבלות ידניות למעסיק, שמ-2026 אינן מזכות בתלוש בלי תיאום מס. הרביעית נוגעת לתרומות בשווה כסף ולתרומות בן הזוג, שאינן עוברות למעסיק ונשכחות בקלות. הבדיקה החשובה ביותר בסוף כל שנה היא השוואה בין רשימת התרומות באזור האישי לבין התרומות שבוצעו בפועל.
רשימת בדיקה קצרה לפני הגשה:
- לוודא שלכל מוסד שתרמתם לו יש אישור לפי סעיף 46 בשנת התרומה.
- לסכם את כל התרומות בשנה ולבדוק שעברו את הסף המזערי של אותה שנה.
- לבדוק באזור האישי שהתרומות דווחו, ושהסכומים והשנים נכונים, כולל פיצול של שיקים דחויים.
- לאשר את העברת הנתונים למעסיק בלשונית "תרומות", אם המעסיק מחובר למערכת.
- לרכז תרומות שאינן עוברות למעסיק, כמו תרומות בשווה כסף ותרומות של בן או בת הזוג, ולממש אותן בתיאום מס או בבקשת החזר.
- לשמור קבלות עד שמוודאים שהדיווח נקלט, ובמיוחד תרומות מסוף השנה.
ישראלים רבים נמנעים מפנייה לרשות המסים מחשש לבירוקרטיה או לבדיקה מקיפה של ענייניהם, ומוותרים בכך על כסף שמגיע להם על פי חוק. רשות המסים מחזירה מדי שנה כספים לנישומים שזכאים להם, והחזר בגין תרומה הוא חלק שגרתי מהמערכת. מי שמעדיף שלא לטפל בכך בעצמו יכול להיעזר ברואה חשבון או בגורם מקצועי אחר המתמחה בהחזרי מס, בתמורה לתשלום. מידע על טווחי העלויות של שירותי הנהלת חשבונות מופיע במאמר על עלויות רואה חשבון. כדאי לבדוק מראש את מבנה התשלום, ובמיוחד אם הוא נגזר כאחוז מסכום ההחזר.
מקורות
- כל זכות - זיכוי ממס הכנסה בשל תרומה (סעיף 46)
- רשות המסים - לוח עזר לחישוב ניכויים לשנת 2026
- רשות המסים - הוראת ביצוע מס הכנסה 11/2025 - מערכת תרומות ישראל
- רשות המסים - הוראת ביצוע מס הכנסה 12/2025 - זיכוי בגין תרומות בתלוש השכר
- רשות המסים - מדריך "דע את זכויותיך" במס הכנסה