זיכוי מס וניכוי מס הכנסה - מה ההבדל וכמה שווה נקודת זיכוי

איך מחושב מס הכנסה לפני שנכנסות ההטבות

כל מי שעובד בישראל, שכיר או עצמאי, משלם מס הכנסה על ההכנסה שלו. המס מחושב לפי מדרגות שנקבעו בחוק, והשיטה פרוגרסיבית: ככל שההכנסה גבוהה יותר, השקלים העליונים שלה ממוסים בשיעור גבוה יותר. הנקודה שרבים מפספסים היא שהמדרגות נפרדות זו מזו. מי שעובר למדרגה הבאה לא משלם את השיעור הגבוה על כל ההכנסה, אלא רק על החלק שחורג מהגבול הקודם. מעבר מדרגה אף פעם לא גורם לנטו לרדת.

המדרגות נקבעות לפי ההכנסה השנתית, ולכן נוח לחשב את המס במונחים שנתיים. בשנת 2026 הורחבו חלק מהמדרגות, אחרי ששנת 2025 נשארה עם המדרגות של 2024. אלה המדרגות להכנסה מיגיעה אישית, כלומר משכר או מעבודה עצמאית:

מקור: כל זכות - מדרגות מס הכנסה

הכנסה שאינה מיגיעה אישית, כמו שכר דירה גבוה או ריבית, ממוסה אחרת. אצל נישום מתחת לגיל 60 היא מתחילה במדרגה של 31%, ומעל 721,560 ש"ח בשנה השיעור עליה הוא 52%.

דוגמה: רונן, שכיר עם 10,000 ש"ח בחודש

רונן הוא דמות להמחשה. הוא עובד בחנות אלקטרוניקה ומרוויח 10,000 ש"ח בחודש ברוטו, שהם 120,000 ש"ח בשנה. על 84,120 השקלים הראשונים הוא משלם 10%, כלומר 8,412 ש"ח. היתרה, 35,880 ש"ח, נמצאת במדרגה השנייה וממוסה ב-14%, כלומר 5,023.2 ש"ח. לפני כל הטבה, המס השנתי של רונן הוא 13,435.2 ש"ח. הכנסה של 120,000 ש"ח עדיין לא מגיעה למדרגת 20%, שמתחילה רק מעל 120,720 ש"ח.

זה המס התיאורטי, ובפועל כמעט אף אחד לא משלם אותו. מכאן נכנסות שתי ההטבות שהמאמר עוסק בהן: ניכוי מקטין את 120,000 השקלים שעליהם מחושב המס, וזיכוי מקטין את 13,435.2 השקלים שכבר חושבו. פירוט מלא של המעבר מברוטו לנטו, כולל ביטוח לאומי ומס בריאות, מופיע במאמר על מדרגות מס הכנסה 2026 וכמה באמת נשאר מהמשכורת, ובמאמר על ברוטו מול נטו.

ניכוי מס: הטבה שמקטינה את ההכנסה החייבת

ניכוי מס הוא הוצאה מוכרת שמפחיתים מההכנסה לפני שמחשבים עליה את המס. ההכנסה החייבת קטנה, ולכן גם המס שנגזר ממנה קטן. כך פועלות למשל הפקדות לפנסיה שעצמאי מבצע בעצמו עד שיעור מסוים מההכנסה, וכך פועלות הוצאות מוכרות של עסק.

לא לבלבל עם ניכוי מס במקור

המונח "ניכוי" משמש בעברית גם לדבר אחר לגמרי. ניכוי מס במקור הוא מנגנון גבייה: המעסיק, או משלם אחר, מעביר את המס לרשות המסים לפני שהכסף מגיע לעובד. זו לא הטבה, אלא דרך תשלום. הדמיון בשם מבלבל, אבל אין קשר בין שני המנגנונים. הסבר מפורט על המנגנון הזה מופיע במאמר מה זה ניכוי מס במקור.

כמה שווה ניכוי

שווי הניכוי תלוי במדרגת המס שבה נמצאים השקלים שמנוכים. כל שקל שיורד מההכנסה החייבת חוסך את שיעור המס שהיה חל עליו, והשקלים העליונים יורדים ראשונים. ניכוי של 13,200 ש"ח שווה 1,848 ש"ח למי שנמצא במדרגת 14%, אבל 4,092 ש"ח למי שנמצא במדרגת 31%. אצל מי שכל ההכנסה שלו במדרגת 10%, אותו ניכוי שווה 1,320 ש"ח בלבד.

במילים אחרות, ניכוי משתלם יותר ככל שההכנסה גבוהה יותר. בגלל זה עצמאים עם הכנסות גבוהות מקפידים לנצל את מלוא רכיב הניכוי בהפקדות לפנסיה. אצל מי שמרוויח מעט, אותו שקל מופקד מחזיר פחות.

יש לזכור עוד נקודה: ניכוי לא תמיד מקטין את המס בשיעור אחיד. כשהניכוי גדול מספיק להוריד את ההכנסה ממדרגה אחת למדרגה שמתחתיה, החלק העליון שלו חוסך לפי השיעור הגבוה והחלק התחתון לפי השיעור הנמוך. בדוגמה של עצמאית שמרוויחה 120,000 ש"ח, ניכוי של 13,200 ש"ח מוריד את ההכנסה החייבת ל-106,800 ש"ח. כל הסכום נשאר בתוך מדרגת 14%, ולכן החיסכון מחושב כולו לפי 14%.

זיכוי מס: הנחה ישירה מהמס עצמו

זיכוי מס פועל בשלב הבא. קודם מחשבים את המס לפי המדרגות, ורק אחר כך מפחיתים ממנו את הזיכויים שהנישום זכאי להם. הזיכוי הנפוץ ביותר הוא נקודות הזיכוי. יש גם זיכויים שמחושבים כאחוז מהוצאה, כמו זיכוי על הפקדה עצמאית לפנסיה, זיכוי על תרומות, זיכוי על ביטוח חיים והטבות מס לתושבי יישובים מזכים.

כמה שווה נקודת זיכוי ב-2026

נקודת זיכוי אחת שווה 242 ש"ח בחודש, כלומר 2,904 ש"ח בשנה. השווי זהה לכל נישום, בלי קשר לגובה ההכנסה. בזה הוא שונה מניכוי: נקודת זיכוי חוסכת 242 ש"ח בחודש גם למי שמרוויח 7,000 ש"ח וגם למי שמרוויח 40,000 ש"ח.

נחזור לרונן. כתושב ישראל הוא זכאי ל-2.25 נקודות זיכוי, ששוות 544.5 ש"ח בחודש ו-6,534 ש"ח בשנה. מס של 13,435.2 ש"ח פחות 6,534 ש"ח נותן מס בפועל של 6,901.2 ש"ח בשנה, כלומר בערך מחצית מהמס התיאורטי. אילו הייתה זו עובדת עם אותה משכורת, היא הייתה זכאית ל-2.75 נקודות ששוות 7,986 ש"ח בשנה, והמס השנתי שלה היה 5,449.2 ש"ח.

מתי המס מתאפס

נקודות הזיכוי של תושב ותושבת יוצרות בפועל רף הכנסה שמתחתיו לא משלמים מס הכנסה בכלל. תושב עם 2.25 נקודות לא ישלם מס על משכורת של עד 5,445 ש"ח בחודש, ותושבת עם 2.75 נקודות לא תשלם מס על משכורת של עד 6,655 ש"ח בחודש. נקודות נוספות, למשל על ילדים או על שירות צבאי, מעלות את הרף הזה.

יש לכך גבול ברור. נקודות זיכוי מקטינות רק מס שחל בפועל. מי שהמס שלו כבר ירד לאפס לא יקבל החזר על נקודות שנשארו בלי שימוש. בעלי הכנסות נמוכות במיוחד מקבלים סיוע בכלי אחר, מענק עבודה (מס הכנסה שלילי), שבנוי בדיוק למקרים שבהם נקודות הזיכוי כבר לא משנות דבר.

נקודות הזיכוי העיקריות ומי זכאי להן

נקודות הזיכוי נצברות זו על זו. אדם יכול להיות זכאי במקביל לנקודות כתושב, כהורה, כחייל משוחרר וכבוגר תואר. מדובר בסכומים גדולים: הורה לפעוט בן שנה מקבל בשנה ההיא יותר נקודות מכל תושב רגיל. הטבלה מרכזת את הנקודות שהשווי שלהן ידוע ל-2026:

מקור: כל זכות - נקודות זיכוי להורה לילד עד גיל 5, כל זכות - נקודות זיכוי לחיילים משוחררים ומסיימי שירות לאומי

הורים לילדים צעירים

מאז שנת המס 2024, ההורה שמקבל את קצבת הילדים זכאי ל-2.5 נקודות בשנת הלידה, ל-4.5 נקודות בשנה שבה הילד בן 1 ובשנה שבה הוא בן 2, ל-3.5 נקודות בשנה שבה הוא בן 3, ול-2.5 נקודות בגילאי 4 ו-5. כשההורים נשואים או גרים יחד, הנקודות האלה ניתנות לאישה. ההורה השני זכאי לנקודות נפרדות על פעוט, לפי כללים אחרים. בשנה שבה הילד בן 1, ההטבה להורה שמקבל את הקצבה שווה 13,068 ש"ח. משפחה עם שני ילדים צעירים יכולה להגיע למצב שבו אחד ההורים כמעט לא משלם מס הכנסה.

חיילים משוחררים ומסיימי שירות לאומי

הנקודות ניתנות על הכנסה מיגיעה אישית במשך 36 חודשים, החל מהחודש שאחרי השחרור. גבר שירת 23 חודשים ומעלה זכאי ל-2 נקודות, ומי ששירת 12 עד 23 חודשים זכאי לנקודה אחת. אצל אישה, 22 חודשי שירות ומעלה מזכים ב-2 נקודות, ו-12 עד 22 חודשים בנקודה אחת. בשירות לאומי, 24 חודשים מזכים ב-2 נקודות ו-12 חודשים בנקודה אחת. מי ששוחרר מסיבות בריאות או נכות לפני שהשלים 12 חודשים נחשב כאילו השלים אותם.

תואר ראשון

מי שסיים תואר ראשון ב-2023 ואילך מקבל נקודה אחת בכל שנה, כמספר שנות הלימוד ועד 3 שנים, החל משנת המס שאחרי הסיום. מי שסיים בשנים 2014 עד 2022 קיבל נקודה אחת לשנה אחת, בשנה שאחרי הסיום או בזו שאחריה, לפי בחירתו. במקצועות שמחייבים התמחות אפשר להתחיל את ההטבה בשנה שאחרי סיום ההתמחות, בתנאי שההתמחות התחילה בשנת הסיום או בשנה שאחריה. ההטבה ניתנת על תואר ראשון אחד בלבד. הכללים המלאים מופיעים בעמוד נקודות זיכוי בגין תואר ראשון באתר כל זכות ובמאמר על נקודות זיכוי לתואר אקדמי.

זכאויות נוספות

מעבר לקבוצות שבטבלה, החוק מעניק נקודות זיכוי במצבים נוספים. בין השאר: הורה יחיד שמגדל את ילדיו לבד, מי שמשלם מזונות לבן זוג לשעבר, בן זוג נשוי של מי שאין לו הכנסה כשמתקיימים תנאים מיוחדים כמו עיוורון, גיל פרישה או נכות גבוהה, בוגרי לימודי מקצוע מסוימים כמו הנדסאות, והורים או אפוטרופוסים לילד עם מוגבלות. היקף הנקודות והתנאים שונים בכל אחד מהמצבים, ולכן כדאי לבדוק כל זכאות לגופה. סקירה מרוכזת נמצאת במאמר על נקודות זיכוי ממס הכנסה.

הפקדה עצמאית לפנסיה: ניכוי וזיכוי באותו כסף

הפקדה לפנסיה מכספים פרטיים, מעבר להפקדות שעוברות דרך תלוש השכר, היא המקום שבו שתי ההטבות נפגשות. חלק מההפקדה מוכר כניכוי וחלק מזכה בזיכוי של 35% מסכום ההפקדה. הכללים שונים לשכיר ולעצמאי.

עצמאי: עד 11% כניכוי ועוד 5.5% כזיכוי

עצמאי רשאי לדרוש כניכוי הפקדה של עד 11% מההכנסה, ועד 25,608 ש"ח בשנה. על הפקדה נוספת של עד 5.5% מההכנסה הוא מקבל זיכוי של 35% מהסכום. גם לזיכוי יש תקרה: הפקדה של עד 11,640 ש"ח בשנה לעמית מוטב, ועד 16,440 ש"ח בשנה למי שאינו עמית מוטב.

דוגמה: עצמאית עם הכנסה של 120,000 ש"ח

דנה היא דמות להמחשה. היא עצמאית שהכנסתה ב-2026 היא 120,000 ש"ח. אם תפקיד לפנסיה 16.5% מההכנסה, כלומר 19,800 ש"ח, היא תוכל לנצל את שני הרכיבים יחד. 13,200 ש"ח (11%) ייחשבו ניכוי, ויחסכו לה 1,848 ש"ח במדרגת 14%. 6,600 ש"ח (5.5%) יזכו אותה בזיכוי של 35%, ששווה 2,310 ש"ח. ההפקדה כולה מחזירה לדנה 4,158 ש"ח, שהם 21% מהסכום שהופקד.

כך זה נראה בחישוב המלא. המס התיאורטי על 120,000 ש"ח הוא 13,435.2 ש"ח. הניכוי מוריד אותו ל-11,587.2 ש"ח. 2.75 נקודות הזיכוי של תושבת, ששוות 7,986 ש"ח, מורידות אותו ל-3,601.2 ש"ח. זיכוי הפנסיה, 2,310 ש"ח, מוריד אותו ל-1,291.2 ש"ח בשנה. מעבר לחיסכון במס, כל 19,800 השקלים נשארים בחיסכון הפנסיוני של דנה. מי שמשלם מקדמות כדאי שיבדוק גם איך ההפקדה משפיעה על גובה המקדמות שעצמאים משלמים.

שכיר: הפקדה על רכיבי שכר שאינם מבוטחים

אצל שכיר ההטבה מוגבלת יותר, כי רוב ההפקדה כבר נעשית דרך המעסיק. הכללים נבנים סביב רף שכר חודשי של 9,700 ש"ח. כשהשכר עד 9,700 ש"ח והמעסיק מפריש לפחות 7%, השכיר רשאי להפקיד בעצמו עוד 5% מרכיבי השכר שאינם מבוטחים. כשהמעסיק מפריש פחות מ-7%, אפשר להשלים עד 7% מהשכר המבוטח, ועוד 5%. כשהשכר גבוה מ-9,700 ש"ח והמעסיק מפריש לפחות 7% או לפחות 679 ש"ח, אפשר להפקיד עוד 5% מהרכיבים שאינם מבוטחים, עד 485 ש"ח בחודש. אחרת אפשר להשלים עד 7% ועד 679 ש"ח, ועוד 5% עד 485 ש"ח.

בחזרה לרונן: נניח שהוא מקבל בנוסף 1,500 ש"ח בחודש דמי נסיעות, רכיב שהמעסיק לא מפריש עליו לפנסיה. רונן רשאי להפקיד בעצמו 5% מהרכיב הזה, כלומר 75 ש"ח בחודש ו-900 ש"ח בשנה. זיכוי של 35% על 900 ש"ח שווה 315 ש"ח, והמס השנתי שלו יורד מ-6,901.2 ש"ח ל-6,586.2 ש"ח. ההבדלים בין מסלולי החיסכון מוסברים במאמר קרן פנסיה מול ביטוח מנהלים.

מועד ההפקדה קובע את שנת ההטבה

ההפקדה צריכה להיכנס לקופה לפני סוף דצמבר. ההטבה ניתנת רק לשנה שבה ההפקדה בוצעה בפועל. הפקדה שנכנסה בתחילת ינואר תיחשב לשנה החדשה, גם אם התכוונו שתחול על השנה הקודמת. מי שמתכנן להשלים את ההפקדה בסוף השנה כדאי שיבצע אותה כמה ימים מראש, כדי שהכסף ייקלט בקופה בזמן.

ההבדל בפועל: מתי ניכוי שווה יותר ומתי זיכוי

שתי ההטבות מקטינות את המס השנתי, אבל הן פועלות בשלבים שונים של החישוב, וזה משנה את השווי שלהן. ניכוי פועל על ההכנסה, ולכן שווה יותר במדרגות גבוהות. זיכוי פועל על המס, ולכן השווי שלו קבוע: 35% מההפקדה הם 35% בכל מדרגה, ונקודת זיכוי היא 242 ש"ח בחודש לכולם.

מקור: כל זכות - הטבות במס הכנסה בגין הפקדות עצמאיות לביטוח פנסיוני

ההשוואה בין שתי השורות הראשונות מבהירה את ההיגיון. כל עוד המדרגה השולית נמוכה מ-35%, שקל שמזכה בזיכוי חוסך יותר משקל שמוכר כניכוי. אצל דנה, במדרגת 14%, כל שקל ברכיב הזיכוי החזיר 35 אגורות, וכל שקל ברכיב הניכוי 14 אגורות. במדרגות של 35% ומעלה המצב מתהפך, והניכוי נעשה יקר יותר.

עם זאת, אין צורך לבחור. המחוקק אפשר לשלב בין שני הרכיבים, ולכן ההחלטה המעשית אינה "ניכוי או זיכוי", אלא כמה להפקיד. מי שהתזרים שלו מאפשר, מנצל את שני הרכיבים עד התקרות. מי שיכול להפקיד רק חלק, כדאי שיבדוק לאיזה רכיב השקל הנוסף שלו יחזיר יותר, לפי המדרגה השולית שלו.

הבדל נוסף נוגע לנישומים עם הכנסה נמוכה. זיכוי, כמו נקודות זיכוי, לא מחזיר כסף מעבר למס שחל. מי שהמס שלו כבר מתאפס בזכות נקודות הזיכוי לא ירוויח דבר מזיכוי נוסף באותה שנה. ניכוי, לעומת זאת, משפיע גם על חישובים אחרים שנגזרים מההכנסה החייבת. לכן אצל בעלי הכנסות נמוכות במיוחד, חשוב לחשב את התועלת לפני שמגדילים הפקדות בשם ההטבה במס.

איך מממשים את ההטבות בפועל

הזכאות לבדה לא מורידה את המס. צריך גם לדווח עליה. שכירים מקבלים את רוב נקודות הזיכוי דרך המעסיק במהלך השנה, על סמך הפרטים שהם מוסרים לו. הורות, שחרור משירות ותואר הם מצבים שבהם כדאי לוודא שהמעסיק אכן קיבל את המידע ומחיל את הנקודות בתלוש.

בהפקדות עצמאיות לפנסיה הדיווח נעשה אחרי סוף השנה. מצרפים את האישור השנתי שהקופה מנפיקה, ומסמנים בנפרד את הסכום שנדרש כניכוי ואת הסכום שנדרש כזיכוי. עצמאי מדווח על כך בדוח השנתי. שכיר שאינו חייב בדוח מגיש בקשה להחזר מס. הפרדה בין הסכום שנדרש כניכוי לסכום שנדרש כזיכוי היא תנאי לקבלת שתי ההטבות על אותה הפקדה. פירוט על הגשת הדוח מופיע במאמר דוח שנתי למס הכנסה - מי חייב להגיש ואיך.

מי שגילה בדיעבד שלא קיבל נקודות זיכוי שהיה זכאי להן, למשל אחרי לידה או אחרי סיום תואר, יכול בדרך כלל לבקש החזר מס על השנים הקודמות. הבקשה מוגשת לרשות המסים, עם המסמכים שמוכיחים את הזכאות. לפני ההגשה כדאי לרכז את התלושים, את טופסי השכר השנתיים ואת האישורים מהקופות, כדי שהחישוב יהיה שלם.

בסיכומו של דבר, ההבחנה בין ניכוי לזיכוי היא לא רק עניין של מינוח. היא קובעת כמה שווה כל שקל שמופקד, וגם לאיזה רכיב כדאי לייעד אותו. נישום שמבין את שני המנגנונים יכול לבדוק את התלוש ואת הדוח השנתי שלו, ולזהות אם השאיר כסף על השולחן.

מקורות

• כל זכות - מדרגות מס הכנסה
• כל זכות - נקודות זיכוי ממס הכנסה לחיילים משוחררים ומסיימי שירות לאומי-אזרחי
• כל זכות - נקודות זיכוי ממס הכנסה להורה לילד עד גיל 5
• כל זכות - נקודות זיכוי ממס הכנסה בגין תואר ראשון
• כל זכות - הטבות במס הכנסה בגין הפקדות עצמאיות לביטוח פנסיוני