מה זה ניכוי מס במקור ולמה המדינה דורשת אותו
כל מי שמרוויח כסף בישראל, משכר, מעבודה עצמאית, משכירות או מהשקעות, חייב במס הכנסה. החייב במס נקרא בשפה המקצועית "נישום". השאלה היא לא רק כמה מס משלמים, אלא גם מי מעביר את הכסף בפועל ומתי. ניכוי מס במקור עונה על השאלה הזו: במקום לחכות שהנישום ישלם בעצמו בסוף השנה, החוק מטיל על הגורם המשלם להפחית את המס כבר ברגע התשלום ולהעביר אותו לרשות המסים.
המילה "מקור" מתייחסת לעסקה המקורית עצמה, כלומר לרגע שבו הכסף עובר מהמשלם למקבל. אצל עובד שכיר, למשל, המעסיק הוא שמחשב את המס, מפחית אותו מהמשכורת ומעביר אותו למדינה. העובד נשאר החייב במס, אבל החובה הטכנית לנכות ולהעביר מוטלת על המעסיק. אותו היגיון חל על לקוח שמשלם לספק, על בנק שמשלם דיבידנד לבעל מניות ועל שוכר שמשלם דמי שכירות.
הוראות הניכוי במקור מעוגנות בפקודת מס הכנסה, ומכוחה הותקנו תקנות וצווים שמפרטים את הכללים לכל סוג תשלום: משכורת, תשלום לספקים, שכר מרצים, שכירות ועוד. התכלית המרכזית של המנגנון היא לצמצם העלמת מס ותת-דיווח, משום שקשה הרבה יותר להסתיר הכנסה כשהמס כבר נגבה בשלב התשלום. על הנזק שהעלמת מס גורמת לעסקים שמדווחים כחוק אפשר לקרוא במאמר על איך העלמות מס פוגעות בעסקים החוקיים.
חשוב להבין שהניכוי במקור אינו מס נוסף. זו מקדמה על חשבון המס הסופי. בסוף השנה מחושב המס האמיתי לפי כלל ההכנסות, והסכומים שנוכו במהלך השנה מקוזזים ממנו. אם נוכה יותר מדי, הנישום זכאי להחזר. אם נוכה פחות מדי, עליו להשלים את ההפרש.
מי מנכה ועל אילו הכנסות חלה החובה
החובה לנכות חלה כמעט על כל סוג הכנסה: שכר, דמי שכירות, פרסים והגרלות, דיבידנדים, מענקים, תשלומים לספקים ותשלומים לתושבי חוץ. הגורם המנכה משתנה לפי סוג ההכנסה. מעסיק מנכה משכר העובד, בנק מנכה מדיבידנד או מריבית של לקוח, לקוח עסקי מנכה מתשלום לספק שאין לו אישור ניכוי במקור, ומוסדות ציבוריים מנכים מתשלומים שהם מעבירים.
כשהניכוי נעשה לפי השיעור שנקבע בתקנות, כלומר כשלספק אין אישור שמפחית את השיעור, הסכום נגזר מסוג התשלום. לשנת 2026, תשלום על שירותים או נכסים מחייב ניכוי של 30%, דמי שכירות במקרקעין 35% ועמלת ביטוח 40%. הטבלה הבאה מרכזת את השיעורים העיקריים מחוברת הניכויים של רשות המסים:
| סוג התשלום | שיעור הניכוי במקור (2026) |
|---|---|
| שירותים או נכסים | 30% |
| עבודות בנייה והובלה | 30% |
| עבודה חקלאית | 30% |
| תוצרת חקלאית | 15% |
| דמי שכירות במקרקעין | 35% |
| הימורים, הגרלות ופעילות נושאת פרסים | 35% |
| דיבידנד | 25% |
| דיבידנד לבעל מניות מהותי | 30% |
| עמלת ביטוח | 40% |
| תשלום לתושב חוץ יחיד | 25% |
| תשלום לתושב חוץ שהוא חבר בני אדם | 23% |
| משיכות מקרן השתלמות | 47% |
| שכר סופרים | 47% |
מקור: רשות המסים - חוברת הניכויים החודשית 2026
השיעורים האלה גבוהים בכוונה. הם נועדו לחול על מי שלא הסדיר את מעמדו מול מס הכנסה, ולכן ספק שמדווח כחוק מעוניין בדרך כלל לקבל אישור שמפחית אותם. על הניכוי משכר סופרים ואמנים, ששיעורו הקבוע הוא מהגבוהים בטבלה, ראו את המאמר על שכר סופרים ואמנים ואופן ניכוי המס.
טיפ: הסכום שנוכה אינו הולך לאיבוד. המשלם מנפיק לספק אישור על הניכוי, והספק מצרף אותו לדוח השנתי כדי שהסכום ייזקף לזכותו.
ניכוי משכורת: מדרגות המס, נקודות זיכוי ומס יסף
אצל שכירים הניכוי אינו בשיעור קבוע אלא לפי מדרגות המס שבסעיף 121 לפקודת מס הכנסה. ככל שההכנסה גבוהה יותר, כל שקל נוסף ממוסה בשיעור גבוה יותר. ב-31.3.2026 תוקן הסעיף במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית 2026, והמדרגות החדשות חלות למפרע מ-1 בינואר 2026.
| מדרגה | הכנסה שנתית (ש"ח) | הכנסה חודשית (ש"ח) | שיעור המס |
|---|---|---|---|
| ראשונה | עד 84,120 | עד 7,010 | 10% |
| שנייה | 84,121 עד 120,720 | עד 10,060 | 14% |
| שלישית | 120,721 עד 228,000 | עד 19,000 | 20% |
| רביעית | 228,001 עד 301,200 | עד 25,100 | 31% |
| חמישית | 301,201 עד 560,280 | עד 46,690 | 35% |
| שישית | מעל 560,280 | מעל 46,690 | 47% |
מקור למדרגות החודשיות: כל זכות - מדרגות מס הכנסה
אחרי חישוב המס לפי המדרגות, המעסיק מפחית ממנו את נקודות הזיכוי שהעובד זכאי להן. שווי נקודת זיכוי אחת בשנת 2026 הוא 242 ש"ח לחודש. כל תושב ישראל זכאי למספר בסיסי של נקודות, ויש נקודות נוספות לפי מצב משפחתי, ילדים, תואר אקדמי ונסיבות אחרות. ההסבר המלא נמצא במאמר על נקודות זיכוי במס הכנסה ושווי כל נקודה, וההבדל בין זיכוי לניכוי מוסבר במאמר על זיכוי מס וניכוי מס הכנסה.
מס יסף על הכנסות גבוהות
יחיד שהכנסתו החייבת עולה על 721,560 ש"ח בשנה, שהם 60,130 ש"ח בחודש, חייב במס נוסף של 3% על החלק שמעל הסף, והמעסיק מנכה אותו ישירות מהשכר. מ-2025 נוסף מס של 2% על הכנסה חייבת ממקורות הוניים מעל אותו סף.
הקפאת העדכון השנתי
לפי חוק ההתייעלות מ-26.12.2024, ב-1 בינואר של שנות המס 2025 עד 2027 לא מתואמים הסכומים שאמורים להתעדכן לפי המדד. המשמעות המעשית היא שסכומים רבים בפקודה נשארים קבועים לאורך התקופה, אלא אם תוקנו בחקיקה מפורשת, כפי שקרה עם המדרגות לשנת 2026.
אישור ניכוי מס במקור: פטור או שיעור מופחת
החריג לחובת הניכוי בשיעור המלא הוא אישור ניכוי מס במקור. האישור ניתן לספק, לעצמאי או לחברה, והוא קובע שהמשלם רשאי לנכות שיעור נמוך יותר מהשיעור שבתקנות, ולעיתים לא לנכות כלל. הספק מקבל את מלוא התמורה או את רובה, ומשלם את המס במסגרת המקדמות והדוח השנתי. מעסיקים, חברות, עוסקים מורשים ועוסקים פטורים יכולים לבקש את האישור מרשות המסים.
הסיבה שעסקים מבקשים את האישור היא תזרים מזומנים. ניכוי של 30% מכל חשבונית הוא נטל כבד על עסק שהרווח האמיתי שלו נמוך בהרבה מהמחזור, משום שהמס מחושב על הרווח ולא על ההכנסה ברוטו. האישור מאפשר לנכות סכום שמתאים יותר לחבות המס הצפויה.
איך זה עובד בפועל
במהלך השנה כל לקוח מנכה לפי השיעור שבאישור ומנפיק לספק אישור על הסכום שנוכה. בסוף השנה הספק מגיש דוח שנתי, מצרף את אישורי הניכוי ומחשב את המס הסופי לפי ההכנסה החייבת ומדרגות המס. מכיוון שהחישוב שנתי, הניכוי שבוצע בפועל כמעט אף פעם אינו זהה בדיוק למס הסופי. עודף מוחזר, וחוסר מושלם. על הכנת הדוח ראו את המאמר דוח שנתי למס הכנסה - מי חייב להגיש ואיך.
אישור דיגיטלי בלבד
האישורים ניתנים בערוצים מקוונים בלבד, אינם מודפסים ואינם נשלחים בדואר, וכל משלם חייב לבדוק את תוקף האישור של הספק סמוך לפני כל תשלום. המשמעות היא שעל המשלם מוטלת אחריות אמיתית: אם הוא שילם בלי ניכוי לספק שהאישור שלו פג, החשיפה היא שלו. הנוהל הזה מפורט בהוראת הביצוע של רשות המסים 2/2026.
בתחילת 2026 הוארכו אישורי תיאום מס של שכירים שפג תוקפם בסוף 2025 עד משכורת מרץ 2026, ולא אחרי 13.04.2026. לאישורי פטור מניכוי במקור לספקים לא ניתנה ארכה כזו, ולכן ספקים שלא היה להם אישור לשנה החדשה נוכו בשיעור המלא עד להסדרה.
תוקף האישור לשנת 2026 ואישור לעסקה חד פעמית
רוב האישורים מופקים במהלך מרוכז ואוטומטי בתחילת כל שנה, לכל העסקים שתיקיהם תקינים. אישורי ניכוי מס במקור שהופקו לשנת המס 2026 תקפים מ-1.1.2026 ועד 31.3.2027, כך שהם מכסים גם את שלושת החודשים הראשונים של 2027. התקופה החופפת נועדה לאפשר לרשות המסים להפיק את אישורי השנה הבאה בלי שהספקים יישארו בלי אישור בתחילת ינואר.
מי שלא קיבל אישור במהלך המרוכז
עסק שלא קיבל אישור במהלך המרוכז בגלל ליקוי בתיק, למשל דוח שלא הוגש או חוב פתוח, יכול לתקן את הליקוי. אחרי התיקון התיק נבדק מחדש באופן אוטומטי פעמיים בשבוע, ואם נמצא שהוא זכאי, מונפק לו אישור בתוקף עד 31.3.2027 בלי צורך לפנות למשרד השומה. לכן הצעד הראשון למי שגילה שאין לו אישור הוא לברר מה הליקוי בתיק ולהסדיר אותו, ולא בהכרח לקבוע פגישה במשרד.
אישור לעסקה חד פעמית
יש מצבים שבהם נדרש אישור לעסקה אחת ספציפית, למשל עסקה גדולה שאינה חלק מהפעילות השוטפת. אישור כזה תקף לשלושה חודשים בלבד, והוא ניתן במשרד השומה ולא בערוצים האוטומטיים. מי שמתכנן עסקה כזו כדאי שיפנה מספיק זמן מראש, כדי שהאישור יהיה בתוקף ביום התשלום.
טיפ: לפני תשלום ראשון לספק חדש, וגם בתחילת כל רבעון ראשון בשנה, כדאי לבדוק במערכת המקוונת שהאישור שלו עדיין בתוקף. האחריות על הבדיקה מוטלת על המשלם.
עסק חדש, עוסק פטור ועסק זעיר
רשות המסים זהירה יותר עם עסקים חדשים, משום שאין להם עדיין היסטוריה של דיווח ותשלום. אישור לעסק חדש ניתן לתקופה שאינה עולה על חצי שנה, וככלל בשיעור שלא יקטן מ-5%, אלא אם פקיד השומה שוכנע אחרת מטעמים מיוחדים. כל עוד לא נקבעו לעסק מקדמות, לא יינתן לו פטור מלא מניכוי, אלא אם הוכח שלא יהיו לו רווחים. עסקים חדשים שנפתחו מ-1.7.2025 אינם נכללים במהלך האוטומטי השנתי, ולכן צריכים לפעול לקבלת אישור בנפרד. עסק שעומד במועדים ומדווח כנדרש לאורך זמן משפר את מעמדו ויכול לקבל אישור בשיעור נמוך יותר. על חישוב המקדמות ראו את המאמר מהם מקדמות מס הכנסה ועל פי מה נקבע גובהן.
פטור אוטומטי לתיקים מסוגים 20 ו-44
לשני סוגי תיקים חדשים יש מסלול מקל. בעל תיק חדש שסווג במע"מ כעוסק פטור, סוג תיק 20, מקבל פטור אוטומטי מניכוי אם העסק החל לפעול עד חצי שנה לפני הפקת האישור ומחזורו בכל עסקיו אינו עולה על 120,000 ש"ח. גם תיק חדש של עסק זעיר, סוג תיק 44, מקבל פטור אוטומטי. ההבדלים בין צורות ההתאגדות מוסברים במאמר על ההבדלים בין עוסק פטור, עוסק מורשה וחברה בע"מ.
מה מיוחד בעסק זעיר
תקרת המחזור השנתי של עסק זעיר בשנת 2026 היא 122,833 ש"ח. בעל עסק זעיר מנכה 30% מההכנסה כהוצאה בלי להציג קבלות, וברוב המקרים אינו נדרש לשלם מקדמות. השילוב של חישוב מס פשוט, היעדר מקדמות ופטור אוטומטי מניכוי הופך את המסלול לנוח במיוחד לעסקים קטנים מאוד. הפרטים המלאים נמצאים בערך עסק זעיר באתר כל זכות.
מה קורה כשלא מנכים מס במקור
משלם שלא ניכה מס כשהיה חייב לעשות זאת, ולספק לא היה אישור שפוטר אותו, מפר את החוק. מבחינת רשות המסים, החובה הייתה של המשלם, ולכן היא יכולה לפנות אליו ישירות ולא רק לספק. בדרך כלל המשלם יידרש להעביר את המס שלא נוכה, בתוספת קנס שצובר ריבית עד לתשלום.
מעבר לחיוב הכספי, מס הכנסה רשאי לסרב להכיר בהוצאה של העסק שקשורה לתשלום שממנו לא נוכה מס. נניח מקרה טיפוסי והיפותטי: עסק שילם לקבלן משנה בלי לבדוק את האישור שלו, ובדיעבד התברר שהאישור פג. העסק עלול לשלם את המס שלא נוכה, ובנוסף לאבד את ההכרה בהוצאה עצמה, כך שהרווח החייב שלו יגדל. בשני המקרים התוצאה היא לחץ כלכלי שאפשר היה להימנע ממנו בבדיקה פשוטה.
הדרך להימנע מהמצב הזה היא לבנות נוהל קבוע: לבדוק את תוקף האישור של כל ספק לפני תשלום, לשמור תיעוד של הבדיקה, ולנכות בשיעור המלא כשאין אישור בתוקף. עסק שאינו בטוח מהי החובה שחלה עליו בסוג תשלום מסוים יכול לבדוק את חוברת הניכויים של רשות המסים או להיעזר ברואה החשבון של העסק. הספק, מצידו, מעוניין לשמור על תיק תקין, כי זה מה שמבטיח לו קבלת אישור במהלך האוטומטי וחוסך לו ניכויים גבוהים מהנדרש. מי שגם שכיר וגם עובד כעצמאי במקביל יכול לקרוא על כך במאמר על חברות צינור.
ניכוי מס במקור בשוק ההון וקיזוז הפסדים
השקעה בשוק ההון מייצרת כמה סוגי הכנסות חייבות במס: דיבידנד, שהוא רווח שחברה מחלקת לבעלי המניות, ריבית, ורווח הון ממכירת ניירות ערך. בדיבידנד מקובל לנכות מס כבר בשלב החלוקה. משקיע שמחזיק במניות של חברה זרה מקבל לרוב דיבידנד שכבר נוכה ממנו מס במדינה שבה החברה התאגדה, לפי הכללים שם. בריבית על השקעה זרה, המס מנוכה בדרך כלל בישראל על ידי הבנק. המס על רווח הון בישראל מחושב על הרווח הריאלי, כלומר אחרי שמביאים בחשבון את עלות הרכישה של נייר הערך.
| סוג רווח הון (ניירות ערך סחירים, יחיד) | שיעור המס | שיעור לבעל מניות מהותי |
|---|---|---|
| רווח הון ריאלי | 25% | 30% |
| אג"ח, נייר ערך מסחרי, מלווה או הלוואה שאינם צמודים | 15% | 20% |
מקור: רשות המסים - הנחיות לדוח השנתי 1322 לשנת המס 2025
השיעור של 15% אינו חל על כל רווח בשוק ההון, אלא על רווח ממכירת אג"ח וניירות דומים שאינם צמודים, אצל מי שאינו בעל מניות מהותי.
קיזוז הפסדים
הפסד הון שוטף מתקזז מול כל רווח הון, וגם מול ריבית או דיבידנד מאותו נייר ערך או מניירות ערך אחרים, בתנאי ששיעור המס עליהם אינו עולה על 25%. קחו דוגמה היפותטית: משקיע מכר מניות בהפסד של 10,000 ש"ח, ובאותה שנה קיבל דיבידנד של 20,000 ש"ח שהמס עליו 25%. אחרי הקיזוז, המס יחושב רק על 10,000 ש"ח. הקיזוז נעשה בדוח השנתי, ולכן משקיע שרוצה ליהנות ממנו צריך לדווח.
הפסד שלא קוזז באותה שנה אינו נעלם, אבל כוחו מצטמצם. הפסד מועבר, שנוצר מ-2006 ואילך, מתקזז בשנים הבאות רק מול רווח הון, ולא מול ריבית ודיבידנד. לכן משקיע שיש לו גם הפסד וגם הכנסה מדיבידנד או ריבית באותה שנה, ירוויח בדרך כלל מקיזוז ההפסד כבר בשנה השוטפת. על מיסוי נכסים דיגיטליים ראו את המאמר על מס על רווחים בקריפטו.
מקורות
- רשות המסים - חוברת הניכויים החודשית 2026: https://www.gov.il/BlobFolder/generalpage/income-tax-monthly-deductions-booklet/he/generalInformation_income-tax-monthly-deductions-booklet_monthly-deductions-booklet-2026.pdf
- רשות המסים - הוראת ביצוע 2/2026: https://www.gov.il/BlobFolder/policy/inst-02-2026/he/IncomeTax_inst-02-2026.pdf
- רשות המסים - הנחיות לדוח השנתי ליחיד לשנת המס 2025: https://www.gov.il/BlobFolder/service/reporting-and-payment-2025-annual-tax-report-for-individuals/he/Service_Pages_Income_tax_annual-report-2026_1322-2025-ACC.pdf
- כל זכות - מדרגות מס הכנסה: https://www.kolzchut.org.il/he/%D7%9E%D7%93%D7%A8%D7%92%D7%95%D7%AA_%D7%9E%D7%A1_%D7%94%D7%9B%D7%A0%D7%A1%D7%94
- כל זכות - עסק זעיר: https://www.kolzchut.org.il/he/%D7%A2%D7%A1%D7%A7_%D7%96%D7%A2%D7%99%D7%A8