עצמאי - מה חשוב לדעת לפני תום שנת המס

מזומן או מצטבר: שיטת הדיווח קובעת מה אפשר להזיז

לפני שבודקים איזו הוצאה להקדים או איזו הכנסה לדחות, צריך לדעת באיזו שיטה העסק מדווח. בשיטה המצטברת, הכנסות והוצאות נרשמות במועד שבו הן נוצרו, בלי קשר למועד שבו הכסף נכנס לחשבון או יצא ממנו. חשבונית ששלחתם בדצמבר נחשבת הכנסה של דצמבר, גם אם הלקוח ישלם רק בפברואר.

בשיטת המזומן, לעומת זאת, ההכנסה וההוצאה נרשמות ביום שבו הכסף התקבל או שולם בפועל. בשיטת המזומן, תשלום שמתבצע עד 31 בדצמבר נרשם בשנה הנוכחית, ותקבול שנדחה לינואר נרשם בשנה הבאה. זה פותח פתח לתכנון: אפשר להקדים הוצאות מוכרות שהעסק צריך ממילא, כמו השתלמויות מקצועיות, ציוד משרדי, רכישת מוצרים, עבודות אחזקה ושכר טרחה של רואה חשבון או עורך דין. פירוט של מה נחשב הוצאה מוכרת ומה לא נמצא במאמר על הוצאות מוכרות לעצמאי - מה מותר לנכות ומה לא.

חשוב לזכור שרכוש קבוע, כמו מחשב או מכונה, מוכר בדרך כלל בפחת לאורך כמה שנים ולא בבת אחת, כך שקנייה שלו בדצמבר לא תמיד מורידה את כל העלות מהמס של אותה שנה. מעסיקים יכולים לשלם את משכורת דצמבר עוד בדצמבר, ולא בתחילת ינואר, ולהשלים במסגרתה את ההפרשות לקרן השתלמות ולקופת גמל. עלות ליווי שוטף של רואה חשבון, שהיא בעצמה הוצאה מוכרת, מפורטת במאמר על כמה עולה רואה חשבון לעוסק פטור ומורשה.

הקדמת הוצאה משתלמת רק כשמדובר בהוצאה שהעסק צריך בכל מקרה. הוצאה מיותרת עולה יותר מהמס שהיא חוסכת.

כמה שווה כל שקל של הוצאה או ניכוי: מדרגות המס ב-2026

הוצאה מוכרת או ניכוי אינם מחזירים את כל הסכום. הם מקטינים את ההכנסה החייבת, והחיסכון בפועל נקבע לפי המדרגה השולית, כלומר שיעור המס שחל על השקל האחרון שהעצמאי מרוויח. לכן אותה הוצאה שווה סכומים שונים לעצמאים שונים. מדרגות המס על הכנסה מיגיעה אישית ב-2026, לפי מדרגות מס הכנסה באתר כל זכות:

• 10% על הכנסה שנתית עד 84,120 ש"ח
• 14% עד 120,720 ש"ח
• 20% עד 228,000 ש"ח
• 31% עד 301,200 ש"ח
• 35% עד 560,280 ש"ח
• 47% עד 721,560 ש"ח
• מעל 721,560 ש"ח: 47% ועוד 3% מס נוסף, כלומר 50%

בשנת 2026 חלק מהמדרגות הורחבו לעומת 2025, ולכן כדאי לבדוק מחדש באיזו מדרגה ההכנסה הצפויה נמצאת. ניכוי של 1,000 ש"ח חוסך 310 ש"ח למי שנמצא במדרגת 31%, אבל רק 200 ש"ח למי שנמצא במדרגת 20%. מי שקרוב לגבול בין שתי מדרגות צריך לשים לב: ניכוי גדול יכול להוריד חלק מההכנסה למדרגה נמוכה יותר, ואז החלק הזה של הניכוי חוסך פחות.

ההבחנה בין ניכוי, שמקטין את ההכנסה החייבת, לבין זיכוי, שמקטין ישירות את סכום המס, היא הבסיס לכל ההחלטות בהמשך. הסבר מלא על שני המנגנונים נמצא במאמר על ניכוי וזיכוי במס הכנסה ומה ההבדל ביניהם.

קרן השתלמות לעצמאי: שתי תקרות שונות ב-2026

הפקדה של עצמאי לקרן השתלמות מוכרת כניכוי עד 4.5% מההכנסה החייבת מעסק, ועד תקרת הכנסה של 293,397 ש"ח בשנה. מכאן שההפקדה המרבית המוכרת לניכוי לעצמאי שאינו גם שכיר היא כ-13,203 ש"ח בשנה. התקרה הזו כוללת גם משכורת שמעסיק מפקיד בגינה לקרן השתלמות, ולכן מי שעובד גם כשכיר מפחית ממנה את המשכורת, עד 188,544 ש"ח.

לצד תקרת הניכוי קיימת תקרה נפרדת: הפקדה שנתית של עד 20,566 ש"ח פטורה ממס רווחי הון בעת המשיכה. הפקדה שבין 13,203 ל-20,566 ש"ח לא מקטינה את המס של השנה, אבל הרווחים שנצברים עליה פטורים ממס. מבחינה מעשית, מי שיש לו נזילות יכול להשלים עד התקרה הגבוהה ולהרוויח גם את הפטור על התשואה, גם אם אין לו הטבה מיידית בדוח.

העצמאי בוחר בעצמו את סכום ההפקדה ואת מועדה, ויכול להפקיד את כל הסכום השנתי בפעימה אחת או בכמה פעימות. לכן דצמבר הוא הזמן לבדוק כמה כבר הופקד השנה ולהשלים את ההפרש. כדי להשוות בין קרנות לפי תשואות ודמי ניהול אפשר להיעזר ב-גמל נט של רשות שוק ההון, ביטוח וחיסכון. מתי מותר למשוך את הכסף בלי מס מוסבר במאמר על משיכה מקרן השתלמות בלי לשלם מס.

דוגמה: הפקדה של 11,700 ש"ח לפני 31 בדצמבר

קחו מקרה היפותטי של עצמאי שהכנסתו החייבת ב-2026 היא 260,000 ש"ח. הוא יכול להפקיד לקרן השתלמות 4.5% מההכנסה, כלומר 11,700 ש"ח, ולנכות את כל הסכום. גם אחרי הניכוי ההכנסה החייבת שלו עומדת על 248,300 ש"ח, מעל גבול 228,000 ש"ח, כך שכל הניכוי נחסך במדרגת 31%: חיסכון של 3,627 ש"ח. אם אותה הפקדה נכנסת לקרן ב-2 בינואר, החיסכון הזה עובר לשנה הבאה.

פנסיה לעצמאי: ניכוי מול זיכוי

הפקדה של עצמאי לקופת גמל לקצבה, כלומר לפנסיה, מזכה בשני סוגי הטבה שפועלים במקביל. הראשון הוא ניכוי: עד 11% מההכנסה, ולא יותר מ-25,608 ש"ח בשנה. השני הוא זיכוי: 35% מההפקדה, על הפקדה של עד 5.5% מההכנסה, בתקרת הפקדה של 11,640 ש"ח בשנה ל"עמית מוטב" או 16,440 ש"ח בשנה לאחר. יחד, ההטבה הכוללת מגיעה לכ-16.5% מההכנסה.

יש הבדל מהותי נוסף בין שני המנגנונים. סכום שנדרש כניכוי מקטין גם את בסיס ההכנסה לדמי ביטוח לאומי ובריאות, וסכום שנדרש כזיכוי אינו מקטין אותו. לכן ניכוי משפיע בשני מקומות, גם על מס ההכנסה וגם על התשלום לביטוח לאומי.

ההטבה ניתנת רק לשנה שבה הכסף הופקד בפועל, ולכן ההפקדה צריכה להיכנס לפני סוף דצמבר. את ההטבה מממשים רק בדוח השנתי, על סמך האישור השנתי שהקרן או חברת הביטוח שולחת. איך מגישים את הדוח ומי חייב בו מוסבר במאמר על דוח שנתי למס הכנסה.

מקור: כל זכות - קרן השתלמות, כל זכות - הטבות במס הכנסה בגין הפקדות עצמאיות לביטוח פנסיוני

ביטוח לאומי ובריאות: מה לסגור לפני סוף השנה

דמי הביטוח הלאומי שעצמאי משלם הם בעצמם חלק מהתכנון. 52% מדמי הביטוח הלאומי ששולמו בשנת המס מוכרים כהוצאה, ולכן חשוב שגם התשלום של דצמבר ייספר לשנה הנוכחית. תשלום בהוראת קבע, שנגבה ב-22 בחודש עבור החודש הקודם, מאפשר לשייך את תשלום דצמבר לשנה הנוכחית אף שהוא יורד מהחשבון בינואר.

השיעורים מ-1 בינואר 2026, לפי טבלת השיעורים לעצמאים באתר ביטוח לאומי: על הכנסה חודשית עד 7,703 ש"ח חל שיעור מופחת של 4.47% ביטוח לאומי ו-3.23% ביטוח בריאות, 7.7% יחד. על החלק שמעל 7,703 ש"ח ועד 51,910 ש"ח בחודש חלים 12.83% ו-5.17%, 18% יחד. עצמאי שהכנסתו נמוכה מ-3,442 ש"ח בחודש משלם לפי כללי ההכנסה המזערית. פירוט על החלק של ביטוח הבריאות נמצא במאמר על מס בריאות ומי מחויב בו.

המקדמות לביטוח לאומי נקבעות לפי ההכנסה המשוערת או לפי השומה האחרונה. לפי הסבר כל זכות על דמי ביטוח לאומי לעצמאי, מי שהכנסתו עלתה או ירדה ב-10% לפחות יכול לבקש עדכון, פעם אחת בכל רבעון. כשמגיעה השומה הסופית ממס הכנסה, המוסד מחשב מחדש את דמי הביטוח השנתיים ומודיע על הפרש לזכות או לחובה, ופיגור בתשלום גורר הצמדה וקנסות. איך נקבעות המקדמות במס הכנסה מוסבר במאמר על גובה המקדמות שעצמאים משלמים.

חובות, לקוחות שלא שילמו ומלאי בסוף השנה

חוב פתוח למס הכנסה שנגרר לשנה החדשה צובר הצמדה וריבית, ולכן סוף השנה הוא זמן טוב לבדוק את מצב החשבון ולסגור חובות שהצטברו. תשלום מוקדם חוסך את התוספות האלה בלי שום צורך בתכנון מורכב.

סוג אחר של חוב פועל בכיוון ההפוך: כסף שלקוחות חייבים לעסק וגבייתו אינה מובטחת. חוב אבוד של לקוח יוכר כהוצאה רק אם במהלך שנת המס נעשו כל הצעדים החוקיים לגבייתו והם לא הצליחו. מכתב התראה אחד אינו מספיק, ולכן מי שמחזיק חובות ישנים צריך לפעול לגבייתם לפני סוף השנה. כדי להימנע מחובות כאלה מלכתחילה כדאי להגדיר תנאי תשלום ברורים, כמו שמוסבר במאמר על שוטף פלוס ואיך מחשבים את מועד התשלום.

עסק שמוכר סחורה צריך לספור בסוף השנה את כל המוצרים שטרם נמכרו. הנתונים צריכים לשקף את המלאי ב-31 בדצמבר, ואם הספירה נעשית ביום אחר, יש לבצע התאמות כדי להגיע לתמונה של אותו תאריך. מלאי שנשאר בסוף השנה אינו מוכר כהוצאה, כי רק עלות של סחורה שנמכרה בשנת המס נרשמת כהוצאה באותה שנה. לכן לחלק מהעסקים משתלם לערוך מכירת סוף עונה לפני סוף השנה, ולהימנע מקנייה גדולה של סחורה בדצמבר, שתישאר במלאי ולא תקטין את המס. מלאי מת, פגום או כזה שאין אפשרות למכור ניתן לגרוע מהרישומים, ואז הוא הופך להוצאה מוכרת.

מקורות

• כל זכות - קרן השתלמות
• כל זכות - הטבות במס הכנסה בגין הפקדות עצמאיות לביטוח פנסיוני
• כל זכות - מדרגות מס הכנסה
• המוסד לביטוח לאומי - שיעורי דמי ביטוח לעצמאים
• כל זכות - דמי ביטוח לאומי לעצמאי
• רשות שוק ההון, ביטוח וחיסכון - גמל נט